Воєнні правила в роботі бухгалтера на 2023 рік

Наразі воєнний стан діє до 19 лютого 2023 року. Ймовірно, що він триватиме й після цієї дати. Поки воєнний стан чинний, бухгалтери працюють за його правилами.

Обирайте категорію правил у чеклісті-навігаторі та переходьте до роз’яснень експертів. Частина правил — універсальна, частина — стосується або КНП, або приватних медичних зак­ладів і ФОП.

 

Адаптуйте облікову політику до умов воєнного стану

Врахуйте воєнні нюанси в обліковій політиці медичного зак­ладу:

• додайте розділ стосовно організації обліку благодійної/гуманітарної допомоги, якщо регулярно отримуєте її;
• додайте положення щодо організації обліку знецінення запасів та зменшення корисності необоротних активів;
• перегляньте обраний метод розрахунку резерву сумнівних боргів;
• урегулюйте воєнні особ­ливості інвентаризації активів і зо­бо­в’я­зань у ситуації, коли не присутні всі члени інвентаризаційної комісії або матеріально відповідальна особа;
• унесіть зміни до розрахунку резерву відпускних через переривання/призупинення трудового договору або простій;
• пропишіть підходи до обліку витрат від списання знищених/пошкоджених/викрадених запасів та необоротних активів;
• установіть порядок обліку загальновиробничих витрат, якщо призупинили виробництво;
• визначте, як оформлюватимете господарські операції, аби захистити витрати за відсутності первинки від контрагента.

 

Якщо не можете виконувати податкові обов’язки, подайте заяву з підтвердними документами

Під час воєнного стану можете уникнути відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків зі сплати податків і зборів, подання звітності, реєстрації податкових накладних (ПН) або РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Для цього подайте заяву із підтвердними документами про неможливість виконувати податкові обов’язки. Після війни маєте виконати ці обов’язки у строки, встановлені в підпункті 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК).

Заяву, документи, інформацію про неможливість виконувати податкові обов’язки можете подати, коли з’явиться можливість виконати один із податкових обов’язків — зареєструвати ПН/РК, подати звітність, сплатити невиконане податкове зо­бо­в’я­зання — але не пізніше ніж 60 календарних днів (к. дн.) із першого дня наступного місяця після того, коли відновилася така можливість платника (п. 4 розд. ІІ Порядку № 225).

Заяву подайте у довільній формі. Додайте відповідні документи, що підтверджують неможливість виконувати податковий обо­в’язок, передбачений ПК або іншим законодавством, що його конт­ролюють органи конт­ролю.

Платників, які отримали можливість виконати один із податкових обов’язків і не подали заяву до 30.09.2022 або у зазначений вище строк, вважають такими, що мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки у визначені чинним законодавством строки (п. 7 розд. ІІ Порядку № 225). Це стосується і платників, щодо яких податківці ухвалили вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником свого податкового обов’язку.

До платників, які не мають можливості подати заяву і всі підтвердні документи про неможливість виконувати податкові обов’язки відповідно до вимог Порядку № 225, органи конт­ролю не застосовують відповідальності.

Дотримуйте строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН

Під час дії воєнного стану платників ПДВ, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, не звільняють від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених у пункті 201.10 ПК. Адже на період дії правового режиму воєнного стану перебіг строків, визначених у ПК для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, не зупиняється (пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Продовження карантину до 30.04.2023 не врятує від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. Адже з 27.05.2022 в разі виявлення порушень під час податкових перевірок не працює норма пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК щодо мораторію на застосування штрафів на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого урядом на всій території України з метою запобігання поширенню COVID-19 (пп. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Не подавайте зменшувальних УР за звітні періоди до лютого 2022 року

Тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, платники ПДВ не мають права подавати уточнюючі розрахунки до податкових декларацій за звітні/податкові періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зо­бо­в’я­зань та/або декларувати суми бюджетного відшкодування ПДВ (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

При цьому податківці зазначають, що платники податку не мають права подавати уточнюючі розрахунки за звітні/податкові періоди до лютого 2022 року зі зменшенням показника саме рядка 18, а не 9 декларації з ПДВ (ЗІР, категорія 101.25). Адже податкове зо­бо­в’я­зання — це сума коштів, яку платник податків, у т. ч. податковий агент, має сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку і строки, визначені податковим законодавством, у т. ч. сума коштів, яку платник податків визначив у податковому векселі та не сплатив у встановлений законом строк (пп. 14.1.156 ПК). А податкове зо­бо­в’я­зання в розумінні розділу V ПК — це загальна сума ПДВ, яку одержав/нарахував платник податку у звітному/податковому періоді (пп. 14.1.156-1 ПК). І саме в рядку 18 платник зазначає суму ПДВ, яку нарахував за підсумками поточного звітного періоду і яку слід сплатити до бюджету.

Відображайте коригування податкових зо­бо­в’я­зань і податкового кредиту у ПДВ-декларації, як вимагає ПК

Навіть під час дії воєнного стану пам’ятайте про загальні правила зі статті 192 ПК, за якими проведені коригування слід відображати у декларації з ПДВ.

Так, якщо в результаті коригування зменшується сума компенсації вартості товарів/послуг:

• постачальник має право зменшити податкові зо­бо­в’я­зання на підставі РК, що його своєчасно зареєстрував отримувач, у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його склав. Якщо РК зареєстрували в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, постачальник має право зменшити податкові зо­бо­в’я­зання у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому такий РК зареєстрували в ЄРПН;
• покупець має зменшити податковий кредит у декларації з ПДВ за звітний період, у якому склали такий РК.

Якщо сума компенсації вартості товарів/послуг збільшується:

• постачальник має збільшити податкові зо­бо­в’я­зання у декларації з ПДВ за звітний період, у якому склали такий РК;
• покупець має право збільшити податковий кредит на підставі своєчасно зареєстрованого РК у декларації з ПДВ за той звітний період, у якому його склали, або за будь-який наступний звітний період, але не пізніше ніж 365 к. дн. із дати його складення. Якщо РК зареєстрували в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, покупець може збільшити податковий кредит у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстрували, або будь-якого наступного звітного періоду, але в межах 365 к. дн. з дати, коли його склали.

На період дії воєнного стану для платників податків та органів конт­ролю зупиняється перебіг строків, що визначає податкове законодавство. Це стосується і строків для формування податкового кредиту. Винятками є випадки, що передбачає підпункт 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ ПК. Строк, встановлений у пункті 198.6 та пункті 80 підрозділу 2 розділу XX ПК, щоб сформувати податковий кредит за зареєстрованими в ЄРПН ПН, у т. ч. тими, що їх склали до запровадження воєнного стану, після його припинення або скасування продовжується на кількість календарних днів, що припадають на період дії воєнного стану і протягом яких платник мав право включити суми ПДВ до податкового кредиту.

Не нараховуйте ПДВ-зо­бо­в’я­зань, якщо безоплатно допомагаєте армії

Безоплатна передача/надання товарів та послуг для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави не є постачанням товарів і послуг (абз. 4 п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПК). Йдеться про передачу товарів і послуг ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки, Держприкордонслужбі, МВС, Держслужбі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню держохорони, Держслужбі спецзв’язку та захисту інформації, добровольчим формуванням тергромад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що їх утримують за кош­ти держбюджету, а також на користь центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, силам цивільного захисту та/або зак­ладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій.

Виняток — коли постачання товарів і послуг оподатковують за нульовою ставкою ПДВ. Зокрема, за нульовою ставкою ПДВ оподатковують постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту ЗСУ та інших установ, визначених у постанові КМУ «Деякі питання оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою у період запровадження в Україні правого режиму воєнного стану» від 02.03.2022 № 178.

До перелічених операцій норми пункту 198.5 ПК не застосовують. Тобто нараховувати компенсувальні ПДВ-зо­бо­в’я­зання не потрібно. Але майте на увазі, що в разі безоплатної передачі/надання товарів і послуг, яку не вважають постачанням відповідно до абзацу четвертого пункту 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПК, надавачі й отримувачі таких товарів і послуг мають складати на підтвердження первинні документи бухобліку.

Не коригуйте фінрезультат, якщо допомагаєте армії

Для платників податку на прибуток, які застосовують коригувальні різниці з розділу ІІІ ПК, 2023 року продовжує діяти пільга з підпункту 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПК. Таким прибутківцям дозволили не коригувати підпункт 140.5.9 ПК, коли вони безоплатно надають кош­ти, товари, послуги для потреб оборони держави. Звільнення стосується лише добровільної допомоги коштами і безоплатної передачі конкретних груп товарів: спецзасобів індивідуального захисту, техзасобів спостереження, лікарських засобів і медвиробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення. Решту товарів, робіт і послуг, по­в’я­за­них із допомогою армії, звільняють від коригувань лише за умови, що вони входять до спеціального переліку, визначеного КМУ.

Наразі такого окремого переліку ще не затвердили. Сподіваємося, у новому році ситуація зміниться.

Пільгу застосовуйте, коли надаєте допомогу конкретному переліку отримувачів. Це ЗСУ, Нацгвардія, СБУ, Служба зовнішньої розвідки, Держприкордонслужба, МВС, Управління держохорони, Держслужба спецзв’язку, інші військові формування, з’єднання, військові частини, утворені згідно із законами України, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів держбюджету, ДСНС, сили цивільного захисту, зак­лади охорони здоров’я державної і комунальної власності, структурні підрозділи з питань охорони здоров’я.

Окрім цього, маєте право сформувати витрати і звільняєтеся від коригування за підпунктом 140.5.9 ПК, якщо допомогу армії перераховуєте грошима на спецрахунки, відкриті НБУ.

Для платників податку на прибуток, які не мають можливості виконувати свої податкові обов’язки, діятиме загальне звільнення від відповідальності. Умова — виконайте такі обов’язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Неприбутківці в період воєнного стану ­можуть допомагати армії без будь-яких обмежень. Навіть якщо мета неприбуткової організації, визначена у статуті, не передбачає допомоги військовим, під час війни неприбутківці ­можуть це робити, не втрачаючи статусу неприбуткової організації. Таку допомогу не вважатимуть порушенням пункту 133.4 ПК, якщо її отримуватимуть структури, перелічені в пункті 63 підрозділу 4 розділу ХХ ПК.

Обчислюйте відпускні без урахування свят

У період дії воєнного стану не працюють норми статті 73 Кодексу законів про працю України. Так встановив законодавець у Законі № 2136. Тому коли обчислюєте відпускні, не подовжуйте відпустку, якщо на її період припаде святковий день. Причому не вилучайте святкові дні лише після 24 березня, адже саме із цієї дати набрав чинності Закон № 2136.

Наприклад, якщо працівник йде у відпустку в грудні, розрахунковим періодом буде грудень 2021-го — листопад 2022-го. Із кількості календарних днів відніміть лише чотири святкових дні. Тобто кількість днів, задіяних у розрахунку середньої, — 361. Не вилучайте: 24 квітня (Великдень), 1 травня (День праці), 9 травня (День перемоги над нацизмом у Другій світовій війні), 12 червня (Трійця), 28 червня (День Конституції України), 28 липня (День Української Державності), 24 серпня (День незалежності України), 14 жовтня (День захисників і захисниць України).

Спишіть знищене/пошкоджене/викрадене майно

Майно, що виявилося знищеним на окупованій території або в зоні бойових/воєнних дій, і далі продовжуйте обліковувати на балансі. За необоротними активами визнайте втрати від зменшення корисності до дати, коли зможете провести інвентаризацію та вирішити подальшу долю майна.

Якщо немає перешкод для роботи членів інвентаризаційної комісії, майно, що знищили агресори на деокупованій території або в тилу, проінвентаризуйте:

• на дату, коли встановили факт викрадення, нестачі, знищення майна, за рішенням керівника;
• на перше число наступного місяця після того, коли відновилася змога дістатися до активів і документів*.

Дотримуйте рекомендацій податківців, аби не нараховувати ПДВ-зо­бо­в’я­зання на вартість знищених активів:

• проведіть інвентаризацію;
• отримайте від ДСНС акт пошкодження майна із зазначенням причини;
• зверніться до місцевих органів влади, аби отримати додаткові підтвердження факту знищення майна;
• зафіксуйте на фото чи відео факт пошкодження майна (ЗІР, категорія 101.15).

Обліковуйте прострочену заборгованість на балансі

Не поспішайте списувати з балансу заборгованість, за якою минув строк позовної давності. На період воєнного стану продовжили загальні та спеціальні строки позовної давності, визначені у статтях 257—259 Цивільного кодексу України (ЦК) (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦК). Не забудьте створити резерв сумнівних боргів під грошову поточну дебіторську заборгованість.

Товарну дебіторську і кредиторську заборгованість продовжуйте й надалі обліковувати на балансі.

Готуйтеся до податкових перевірок

Наразі документальних планових перевірок не проводять. Мораторій ще не зняли, але разом із тим 23 грудня податківці вже опублікували План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік. Тож планові документалки будуть.

Під час дії воєнного стану документальні позапланові перевірки проводять за наявності безпечного доступу, допуску:

• до територій, приміщень та іншого майна, що є об’єктами оподаткування або по­в’я­за­ні з іншими об’єктами оподаткування платника податків, або їх використовують для провадження госпдіяльності та/або отримання доходів/прибутку;
• документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платника податків та іншої інформації, по­в’я­за­ної з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, що його конт­ролюють органи конт­ролю, а також фінансової і статистичної звітності в порядку та на підставах, визначених законом.

Документальні позапланові перевірки проводять також за умови проведення інвентаризації основ­них засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Уряд встановив, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями рф, затверджує Мінреінтеграції за формою згідно з додатком до Постанови № 1364.

Якщо за результатами перевірок податківці виявлять порушення законодавства, платників податків штрафуватимуть у звичайному режимі з урахуванням обставин, передбачених у підпункті 112.8.9 ПК, що звільняють від фінвідповідальності.

Платників звільняють від фінвідповідальності за податкові правопорушення та порушення іншого законодавства, що його конт­ролюють органи конт­ролю, якщо вони вчинили порушення (дію або бездіяльність) унаслідок форс-мажору.

Торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини лише за зверненнями суб’єк­тів госпдіяльності та фізосіб (ч. 3 ст. 14 Закону про ТПП; ЗІР, категорія 132.01).

Проводьте розрахункові операції через РРО

Суб’єкти господарювання, які проводять розрахункові операції, тобто приймають готівку або платіжні картки в розрахунок за товари, роботи, послуги, мають застосовувати РРО (п. 1 ст. 3 Закону про РРО). Це стосується як юридичних осіб, так і приватних підприємців.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкцій за порушення вимог Закону про РРО не застосовують (п. 12 Прикінцевих положень Закону про РРО). Це не стосується лише санкцій за порушення порядку проведення розрахункових операцій під час продажу підакцизних товарів. Та це не означає, що на РРО дозволено не зважати. Київські контролери солідарні: органи конт­ролю не позбавлені права перевіряти суб’єк­тів господарювання як під час дії воєнного стану, так і після його завершення. Період госпдіяльності із 24 лютого 2022 року по день, коли закінчиться дія воєнного стану, перевіряють у загальному порядку. Якщо ДПС встановить, що в цей час були порушення вимог Закону про РРО, штрафуватиме після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Приймайте в розрахунок платіжні картки

Із 2023 року суб’єк­ти, які провадять господарську діяльність у населених пунктах із чисельністю населення понад 25 тис. осіб, мають забезпечити можливість проводити безготівкові розрахунки за товари або послуги, у т. ч. дистанційні (пп. 1 п. 1 Постанови № 894).

Додаткові воєнні звільнення: вимога проводити карткові розрахунки не стосується суб’єк­тів, які провадять господарську діяльність на територіях громад, що розташовані в районі проведення воєнних/бойових дій або перебувають у тимчасовій окупації, оточенні/блокуванні. Перелік таких територій затверджує своїм наказом Мінреінтеграції. Звільнення працюватиме ще й протягом трьох місяців після того, як на таких територіях припиняться воєнні/бойові дії та/або їх деокупують, звільнять від оточення/блокування (п. 2 Постанови № 894).

Тож якщо не забезпечите покупцям можливість розраховуватися за товари та послуги з використанням елек­трон­них платіжних засобів, ФОПа або посадових осіб юридичної особи оштрафують на суму від 100 до 200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (нмдг). Це еквівалентно 1700—3400 грн за перше порушення протягом року (ст. 163-15 Кодексу України про адміністративні правопорушення).

Якщо ви лікар-ФОП, вирішуйте на свій розсуд, чи сплачувати ЄСВ за себе

Із 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану та після цього ще протягом 12 місяців ФОПи мають право не обчислювати, не нараховувати і не сплачувати ЄСВ за себе (п. 919 розд. VIII Закону про ЄСВ) . Йдеться:

• про ФОПів-загальників і ФОПів-спрощенців;
• фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність;
• членів фермерських господарств, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.

Коли подаватимете декларацію платника єдиного податку, в додатку 1 не зазначайте період, за який вирішили не сплачувати ЄСВ.